股權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)日常經(jīng)營過程中經(jīng)常會發(fā)生的業(yè)務(wù)，《中華人民共和國公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過法定方式轉(zhuǎn)讓其全部出資或者部分出資。詳見第七十一條：有限責(zé)任公司的股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán)以及第一百三十七條關(guān)于股份有限公司:股東持有的股份可以依法轉(zhuǎn)讓。

簡而言之轉(zhuǎn)讓股權(quán)就是公司的股東把自己的股份給另外一個(gè)人，有很多股東在簽署股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議辦理完工商登記后，并未繳納相關(guān)稅費(fèi)，結(jié)果被稅務(wù)局通知要求自查的情況。殊不知這個(gè)轉(zhuǎn)讓過程會涉及到印花稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種。

企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和受讓方都要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移就股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)計(jì)貼印花稅,適用稅率為書據(jù)所載金額的萬分之五。

如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓方是自然人股東，需要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

《個(gè)人所得稅法》第三條規(guī)定：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用比例稅率，稅率為20%。第六條規(guī)定：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。據(jù)此，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按照20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

如果個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)格公允，與股權(quán)投資成本和合理費(fèi)用之和持平，不繳納個(gè)人所得稅。若股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)不公允，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號 《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》第十一條 符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的；

（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；

（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

第十二條 符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；

（二）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

（三）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（四）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；

（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

比如一個(gè)自然人股東A轉(zhuǎn)讓給無任何關(guān)聯(lián)關(guān)系B其所持有的公司股份50萬股（公司實(shí)繳資本100萬元，A實(shí)繳50萬元，公司截止轉(zhuǎn)讓月份的凈資產(chǎn)為200萬元），若股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議上約定轉(zhuǎn)讓款為1萬元，則稅務(wù)局即有權(quán)認(rèn)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，并對其重新進(jìn)行核對。根據(jù)凈資產(chǎn)核定法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。每股凈資產(chǎn)為2元，在不考慮印花稅等其他合理費(fèi)用的前提下，A應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（200/100*50-50）*20%=10萬元。

如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓方是法人企業(yè)的，需要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅；

（1）收入。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第六條第三項(xiàng)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入列入企業(yè)收入總額范圍?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。

（2）扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。就股權(quán)轉(zhuǎn)讓來說，股權(quán)計(jì)稅成本及與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)可以扣除。

（3）應(yīng)納稅所得額。等于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)計(jì)稅成本后的余額。

網(wǎng)頁標(biāo)題：企業(yè)日常股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題淺析
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