今天朋友問我：我們公司是分公司，并且是獨(dú)立核算，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)說，獨(dú)立核算的分公司就應(yīng)該獨(dú)立計算企業(yè)所得稅申報繳納。有沒有這樣的政策規(guī)定？

我說：現(xiàn)在沒這樣的政策規(guī)定，獨(dú)立核算分公司獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定，是很久以前的事情了，確切地說，在2008年之前，內(nèi)資企業(yè)是以獨(dú)立核算來界定企業(yè)所得稅納稅人的。但自2008年《企業(yè)所得稅法》頒布實(shí)施后，企業(yè)所得稅的納稅人以法人為標(biāo)準(zhǔn)來判斷，不具有法人資格的組織，不需要獨(dú)立計算企業(yè)所得稅的，尤其需要引起重視的就是分公司，分公司是非法人機(jī)構(gòu)，不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

另外，需要注意的是，分公司不獨(dú)立計算企業(yè)所得稅，并不是說不在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅，對于大多數(shù)公司來說，總公司匯總計算后，需要按一定比例分?jǐn)偟礁鞣止久?，由各分公司自行在?dāng)?shù)乩U稅。具體如何計算分?jǐn)偅蓞⒄諊叶悇?wù)總局公告2012年第57號相關(guān)規(guī)定。

有部分特殊的公司，不需要分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅，全額上繳中央國庫，它們分別是國有郵政企業(yè)、工行、農(nóng)行、中行、建行、國開行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中進(jìn)出口銀行、中國投資有限責(zé)任公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司、中石油、中石化、海洋石油天然氣企業(yè)、長江電力等以及鐵路運(yùn)輸企業(yè)?？傊?，都是樹大根深的企業(yè)，不是一般的公司。

朋友問：那總公司可以享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，分公司也可以享受是嗎？

我說：匯總計算，只需要算出一個應(yīng)納稅額，總公司的優(yōu)惠，就等于是分公司的優(yōu)惠。不分你我，一家人不說兩家話。

朋友又問：那分公司是否可以寫個申請，獨(dú)立計算繳納企業(yè)所得稅呢？

我說：成立分公司，最大的優(yōu)越性就是可以匯總計算繳納企業(yè)所得稅，抵消掉總分公司之間的盈虧。如果分公司自己想獨(dú)立計算，為什么不成立子公司，而要成立分公司呢？企業(yè)完全可以根據(jù)自己的需求來成立相應(yīng)的組織形式。所以，這就根本就不是一個可以申請的事項(xiàng)，不能寫這樣的申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒法批準(zhǔn)啊。

朋友說：那就是說，只要我成立的是分公司，企業(yè)所得稅就一定是匯總計算？

我說：只有一種情況例外，那就是你只有一個分公司的名稱，但是無法證明自己是分公司，那么稅法是不認(rèn)可的，需要獨(dú)立計算企業(yè)所得稅。總局公告2012年第57號第二十四條的規(guī)定，以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。

朋友問：都需要什么證據(jù)來證明分支機(jī)構(gòu)身份？

我說：分公司需要提供非法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、由總機(jī)構(gòu)出具的二級及以下分支機(jī)構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料（包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），來證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份。

朋友說：噢，我明白了。

解答完這個咨詢后，我很想對稅務(wù)人員說一句：如果分公司拿不出證據(jù)來證明自己確實(shí)是分公司，那稅務(wù)機(jī)關(guān)是可以按照獨(dú)立納稅人來對待。但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)以分公司獨(dú)立核算為理由，要求分公司自行計算繳納企業(yè)所得稅，那是不合適的，不符合稅法的相關(guān)規(guī)定。

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